《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號）規(guī)定，自2014年10月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元的，免征增值稅或營業(yè)稅。
增值稅免稅收入的會計處理，實務(wù)中主要有兩種方法。一是價稅分離記賬法，二是價稅合計記賬法。究竟采用哪種方法更合理？
兩種方法的分析診斷
1.價稅分離記賬法
政策依據(jù)：《財政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》（財會字〔1995〕6號，以下簡稱6號文件）第二條二款規(guī)定，對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。
會計分析：納稅人銷售免稅項目，盡管不能開具增值稅專用發(fā)票，但是開具給購買方的普通發(fā)票金額應(yīng)該是銷售額和銷項稅額的合計數(shù)。如果不向購買方收取銷項稅額，納稅人的“補貼收入”從何而來？
會計處理：銷售免稅項目時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；直接減免時，按照銷項稅的金額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。
稅務(wù)診斷：增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于免征增值稅項目的進項稅額不得抵扣。同時，免稅只是免征本環(huán)節(jié)的增值稅。而價稅分離記賬法，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目核算的減免稅款是銷項稅額，不是本環(huán)節(jié)的增值稅。
2.價稅合計記賬法
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅明電〔1999〕10號，以下簡稱10號文件）第三條規(guī)定，國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)記賬銷售額為“價稅合計”數(shù)。
會計分析：增值稅免稅的目的，不是讓稅于納稅人，而是讓稅于負稅人，也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以無稅價格銷售貨物或者提供勞務(wù)（服務(wù)）。2007年1月26日天津市保稅區(qū)國家稅務(wù)局《關(guān)于防偽稅控一機多票系統(tǒng)納稅人開具免稅貨物增值稅普通發(fā)票有關(guān)問題的通知》規(guī)定，防偽稅控一機多票系統(tǒng)納稅人暫以零稅率開具免稅貨物的增值稅普通發(fā)票。
會計處理：銷售免稅項目時，按價稅合計金額借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
稅務(wù)診斷：當(dāng)是否享受免稅政策尚不確定的時候，價稅合計記賬法是無法操作的。如小微企業(yè)的月銷售額是否超過2萬元，在月度中間不能判定。而且在企業(yè)所得稅方面，如果該項免征的增值稅符合不征稅收入條件，價稅合計記賬法卻不能單獨核算，會使應(yīng)有的政策得不到享受。
免稅收入的會計處理
增值稅免稅收入的會計處理問題，應(yīng)關(guān)注6號文件和10號文件。其中，6號文件規(guī)定“直接減免的增值稅”，它減免的對象是“稅款”而非“收入”。如服務(wù)型企業(yè)招用失業(yè)人員可依法定額（每人每年4000元）扣減增值稅等稅款。10號文件規(guī)定“對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅”，它是對“收入”的一種免稅。
以上分析，可以得出這樣的結(jié)論：
1.對于增值稅稅款的直接減免，應(yīng)適用6號文件。
例1：某貨運公司（增值稅一般納稅人）當(dāng)月運費收入（含稅）288.6萬元，當(dāng)月成本費用支出180萬元（其中：進項稅額10萬元），當(dāng)年新招用失業(yè)人員10人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法確認(rèn)定額扣減增值稅4萬元。會計處理如下（單位：元，下同）：
實現(xiàn)收入時：
借：銀行存款 2886000
    貸：主營業(yè)務(wù)收入 2600000
        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 286000
支出成本費用時：
借：主營業(yè)務(wù)成本 1700000
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 100000
    貸：銀行存款 1800000
減免增值稅款時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 40000
    貸：營業(yè)外收入——補貼收入 40000
2.對于確定的增值稅免稅收入，應(yīng)適用10號文件的基本精神，即價稅合計記賬法。在企業(yè)所得稅方面，如符合不征稅收入條件，可將本環(huán)節(jié)免征的增值稅作為“補貼收入”處理。
例2：某縣新華書店（增值稅一般納稅人）本月購進圖書5000冊，款項從銀行支付，取得增值稅普通發(fā)票注明價款10萬元，稅款1.3萬元。本月銷售圖書6000冊，款項全部存入銀行共計15萬元。會計處理如下：
購進圖書時：
借：庫存商品 113000
    貸：銀行存款 113000
銷售圖書時：
借：銀行存款 150000
    貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000
確認(rèn)不征稅收入時：
借：主營業(yè)務(wù)收入 4256.64
    貸：營業(yè)外收入——補貼收入 4256.64
注：150000÷1.13×13％-13000=4256.64（元）
3.對于不確定的增值稅免稅收入，適用價稅分離記賬法。其免征的增值稅作為“補貼收入”處理。
例3：某設(shè)計公司（小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)）2013年8月10日取得設(shè)計收入8000元， 26日取得設(shè)計收入12000元，均含稅。本月無其他收入，會計處理如下：
8月10日取得收入時：
借：銀行存款 8000
    貸：主營業(yè)務(wù)收入 7766.99
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 233.01
8月26日取得收入時：
借：銀行存款 12000
    貸：主營業(yè)務(wù)收入 11650.49
        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 349.51
月底確認(rèn)免征增值稅收入時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 582.52